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起止时间:2020-03-19到2020-07-12
更新状态:已完结
第一章 长期股权投资 长期股权投资
1、 资料:南方公司2018年1月1日购买A公司20%的股权4000000股,构成对A公司经营的重大影响,发生交易费用300000元,每股市价3元。购买日A公司净资产公允价值高于账面价值2000000元,其中存货重估公允价值高于账面200000元,一项固定资产重估升值1800000元(该固定资产剩余寿命为10年,无残值),年末A公司升值存货已售出,实现净利润5000000元,公司用其中30%用于支付现金股利。另外,该年度南方公司向A公司销售商品600000元,成本450000元,A公司对外出售一半。2019年度,A公司实现净利润5000000元,其中用30%发放现金股利。另外,2018年从南方公司购买的商品当年已经全部销售,同时,A公司本年向南方公司销售商品800000元,成本600000元,全部形成南方公司当年期末存货。要求:对2018年和2019年该股权投资进行会计处理。
A:购买（2018）借:长期股权投资——投资成本 12 000 000管理费用 300 000 贷:银行存款 12 300 000 净利调整（2018）借:长期股权投资——损益调整 909 000 贷:投资收益 909 000 发放股利（2018） 借:应收股利 300 000 贷:长期股权投资——损益调整 300 000 净利调整（2019） 借:长期股权投资——损益调整 939 000 贷:投资收益 939000 发放股利（2019）借:应收股利 300 000 贷:长期股权投资——损益调整 300 000
B:购买（2018）借:长期股权投资——投资成本 12 300 000 贷:银行存款 12 300 000 净利调整（2018）借:长期股权投资——损益调整 909 000 贷:投资收益 909 000 发放股利（2018） 借:应收股利 300 000 贷:长期股权投资——损益调整 300 000 净利调整（2019） 借:长期股权投资——损益调整 939 000 贷:投资收益 939000 发放股利（2019）借:应收股利 300 000 贷:长期股权投资——损益调整 300 000
C:购买（2018）借:长期股权投资——投资成本 12 300 000 贷:银行存款 12 300 000 净利调整（2018）借:长期股权投资——损益调整894 000 贷:投资收益894 000 发放股利（2018） 借:应收股利 300 000 贷:长期股权投资——损益调整 300 000 净利调整（2019） 借:长期股权投资——损益调整 964 000 贷:投资收益 964000 发放股利（2019）借:应收股利 300 000 贷:长期股权投资——损益调整 300 000
D:购买（2018）借:长期股权投资——投资成本 12 300 000 贷:银行存款 12 300 000 净利调整（2018）借:长期股权投资——损益调整 909 000 贷:投资收益 909 000 发放股利（2018） 借:应收股利 300 000 贷:长期股权投资——损益调整 300 000 净利调整（2019） 借:长期股权投资——损益调整 924 000 贷:投资收益 924 000 发放股利（2019）借:应收股利 300 000 贷:长期股权投资——损益调整 300 000
答案: 购买（2018）借:长期股权投资——投资成本 12 300 000 贷:银行存款 12 300 000 净利调整（2018）借:长期股权投资——损益调整 909 000 贷:投资收益 909 000 发放股利（2018） 借:应收股利 300 000 贷:长期股权投资——损益调整 300 000 净利调整（2019） 借:长期股权投资——损益调整 939 000 贷:投资收益 939000 发放股利（2019）借:应收股利 300 000 贷:长期股权投资——损益调整 300 000
2、 资料:南方公司2018年1月1日购买A公司50%的股权10000000股(构成控制),发生交易费用800000元,每股市价3元。购买日A公司净资产的账面价值与公允价值相等。年末A公司净资产增加6000000元,其中5000000元为当年实现的净利润,500000元为一项其他债权投资价格变动增加的其他综合收益,另外500000元为A公司除净利润和其他综合收益以外的因素导致公司净资产变动的其他资本公积的增加。公司用净利润的30%用于支付现金股利。2019年7月1日,南方公司出售20%的A公司股权4000000股(股权出售后不再控制,但产生重大影响),每股价格3.5元,前半年A公司实现利润2000000元,除净利润以外的其他净资产未发生变动。要求:登记出售日相关会计处理。
A:借:银行存款 14 000 000 贷:长期股权投资 12 320 000 投资收益 1 680 000 借:长期股权投资——投资成本 18 480 000 ——损益调整 1 650 000 ——其他综合收益 150 000 ——其他权益变动 150 000 贷:留存收益 1 050 000 其他综合收益 150 000 资本公积——其他资本公积 150 000 投资收益 600 000 长期股权投资 18 480 000
B:借:银行存款 14 000 000 贷:长期股权投资 12 000 000 投资收益 2 000 000 借:长期股权投资——投资成本 18 000 000 ——损益调整 1 650 000 ——其他综合收益 150 000 ——其他权益变动 150 000 贷:留存收益 1 050 000 其他综合收益 150 000 资本公积——其他资本公积 150 000 投资收益 600 000 长期股权投资 18 000 000
C: 借:银行存款 14 000 000 贷:长期股权投资 12 000 000 投资收益 2 000 000 借:长期股权投资——投资成本 18 000 000 ——损益调整 1 650 000 ——其他综合收益 150 000 ——其他权益变动 150 000 贷:留存收益 1 650 000 其他综合收益 150 000 资本公积——其他资本公积 150 000 长期股权投资 18 000 000
D:借:银行存款 14 000 000 贷:长期股权投资 12 000 000 投资收益 2 000 000 借:长期股权投资——投资成本 18 000 000 ——损益调整 1 650 000 ——其他综合收益 150 000 ——其他权益变动 150 000 贷: 其他综合收益 150 000 资本公积——其他资本公积 150 000 投资收益 1 650 000 长期股权投资 18 000 000
答案: 借:银行存款 14 000 000 贷:长期股权投资 12 000 000 投资收益 2 000 000 借:长期股权投资——投资成本 18 000 000 ——损益调整 1 650 000 ——其他综合收益 150 000 ——其他权益变动 150 000 贷:留存收益 1 050 000 其他综合收益 150 000 资本公积——其他资本公积 150 000 投资收益 600 000 长期股权投资 18 000 000
3、 资料:南方公司2018年1月1日购买A公司30%的股权6000000股(构成重大影响),发生交易费用500000元,每股市价3元。年末A公司净资产增加6000000元,其中5000000元为当年实现的净利润,500000元为一项其他债权投资价格变动增加的其他综合收益,另外500000元为A公司除净利润和其他综合收益以外的因素导致公司净资产变动的其他资本公积的增加。公司将净利润的30%用于支付现金股利。2019年7月1日,南方公司出售20%的A公司股权(股权出售后不再构成重大影响,但南方公司不准备随时出售并将其分类为其他权益工具投资),每股价格3.5元,前半年A公司实现利润2000000元,除净利润以外的其他净资产未发生变动。要求:登记出售日相关会计处理。
A:借:银行存款 14 000 000 贷:长期股权投资 13 633 333 投资收益 366 667 借:其他综合收益 150 000 贷:留存收益 150 000 借:资本公积——其他资本公积 150 000 贷:投资收益 150 000 借:其他权益工具投资 7 000 000 贷:长期股权投资 6 816 667 投资收益 183 333
B:借:银行存款 14 000 000 贷:长期股权投资 13 633 333 投资收益 366 667 借:其他综合收益 150 000 贷:投资收益 150 000 借:资本公积——其他资本公积 150 000 贷:投资收益 150 000 借:其他权益工具投资 7 000 000 贷:长期股权投资 6 816 667 投资收益 183 333
C:借:银行存款 14 000 000 贷:长期股权投资 13 633 333 投资收益 366 667 借:其他综合收益 150 000 贷:投资收益 150 000 借:资本公积——其他资本公积 150 000 贷:投资收益 150 000 借:其他权益工具投资 7 000 000 贷:长期股权投资 6 816 667 公允价值变动损益 183 333
D:借:银行存款 14 000 000 贷:长期股权投资 13 633 333 投资收益 366 667 借:其他综合收益 150 000 贷:投资收益 150 000 借:资本公积——其他资本公积 150 000 贷:投资收益 150 000 借:其他权益工具投资 7 000 000 贷:长期股权投资 6 816 667 其他综合收益 183 333
答案: 借:银行存款 14 000 000 贷:长期股权投资 13 633 333 投资收益 366 667 借:其他综合收益 150 000 贷:投资收益 150 000 借:资本公积——其他资本公积 150 000 贷:投资收益 150 000 借:其他权益工具投资 7 000 000 贷:长期股权投资 6 816 667 投资收益 183 333
4、 资料:南方公司2018年1月1日购买A公司5%的股权1000000股,不构成重大影响,发生交易费用50000元,每股市价3元。年末A公司宣布净利润5000000元,其中30%用于支付现金股利。年末该股票每股市价3.5元。南方公司将此投资分类为其他权益工具投资。南方公司与A公司不存在同一控制。情况一:2019年初,南方公司又购买A公司15%的股权3000000股,构成重大影响,发生交易费用150000元,每股市价3.5元。情况二:2019年初,南方公司又购买A公司45%的股权9000000股,构成控制,发生交易费用600000元,每股市价3.8元(注:3.8元中含控制权溢价)。要求:登记两种情况的会计处理。
A:情况一:公允价值法转权益法 借：其他权益工具投资500 000贷：其他综合收益500 000借:长期股权投资——投资成本 14 150 000 贷:其他权益工具投资 3 500 000 银行存款 10 650 000 借:其他综合收益500 000 贷:留存收益500 000情况二:公允价值法转成本法 借:长期股权投资 37 700 000 管理费用 600 000 贷:其他权益工具投资 3 500 000 银行存款 34 800 000 借:其他综合收益500 000 贷:留存收益500 000
B:情况一:公允价值法转权益法 借：其他权益工具投资 450 000贷：其他综合收益 450 000借:长期股权投资——投资成本 14000 000管理费用 150 000 贷:其他权益工具投资 3 500 000 银行存款 10 650 000 借:其他综合收益 450 000 贷:留存收益 450 000情况二:公允价值法转成本法 借:长期股权投资 37 700 000 管理费用 600 000 贷:其他权益工具投资 3 500 000 银行存款 34 800 000 借:其他综合收益 450 000 贷:留存收益 450 000
C:情况一:公允价值法转权益法 借：其他权益工具投资 450 000贷：其他综合收益 450 000借:长期股权投资——投资成本 14 150 000 贷:其他权益工具投资 3 500 000 银行存款 10 650 000 借:其他综合收益 450 000 贷:留存收益 450 000情况二:公允价值法转成本法 借:长期股权投资 37 700 000 管理费用 600 000 贷:其他权益工具投资 3 500 000 银行存款 34 800 000 借:其他综合收益 450 000 贷:留存收益 450 000
D:情况一:公允价值法转权益法 借：其他权益工具投资 450 000贷：其他综合收益 450 000借:长期股权投资——投资成本 14 150 000 贷:其他权益工具投资 3 500 000 银行存款 10 650 000 借:其他综合收益 450 000 贷:留存收益 450 000情况二:公允价值法转成本法 借:长期股权投资 38300 000 贷:其他权益工具投资 3 500 000 银行存款 34 800 000 借:其他综合收益 450 000 贷:留存收益 450 000
答案: 情况一:公允价值法转权益法 借：其他权益工具投资 450 000贷：其他综合收益 450 000借:长期股权投资——投资成本 14 150 000 贷:其他权益工具投资 3 500 000 银行存款 10 650 000 借:其他综合收益 450 000 贷:留存收益 450 000情况二:公允价值法转成本法 借:长期股权投资 37 700 000 管理费用 600 000 贷:其他权益工具投资 3 500 000 银行存款 34 800 000 借:其他综合收益 450 000 贷:留存收益 450 000
5、 资料:2019年1月1日,A,B,C三个公司共同出资设立一项合营安排D,该安排被分类为共同经营,A,B,C公司对于安排D的资产、负债及损益分别享有45%,45%和10%的份额。2019年12月,A公司向D安排出售一批产品,售价100000元,成本80000元(该产品还未向第三者出售)。款项已经支付,不考虑增值税。2019年全年D实现收入1000000元,发生成本费用600000元。要求:(1)登记A公司对该共同经营的会计处理。(2)假设上述关联交易为A向D购买,其他条件相同,并且C对D安排产生重大影响,请登记A,B,C三方与D安排相关的会计处理。(3)假设上述其他条件相同,并假设C对D安排不产生重大影响（C将此合营投资分类为其他权益工具投资）,年末C持有的合营权益市价比年初增值100000元,当年实现的收益全部分配,请重新登记C公司与D安排相关的会计处理。
A:(1)登记A公司对该共同经营的会计处理。 借:营业成本(费用)等 270 000 资产等 180 000 贷:营业收入等 450 000 负债等 ×××× 借:营业收入 9 000 贷:存货 9 000(2)假设上述关联交易为A向D购买,登记A公司相关的会计处理。会计分录同上。登记B公司相关的会计处理: 借:营业成本(费用)等 270 000 资产等 180 000 贷:营业收入等 450 000 负债等 ××××登记C公司相关的会计处理: 借:长期股权投资——合营权益 40 000 贷:投资收益 40 000(3)登记C公司与D安排相关的会计处理。 借:应收利润或银行存款40 000 贷:投资收益 40 000 借:其他权益工具投资——合营权益100 000 贷:其他综合收益 100 000
B:(1)登记A公司对该共同经营的会计处理。 借:营业成本(费用)等 270 000 资产等 180 000 贷:营业收入等 450 000 负债等 ×××× 借:营业收入 9 000 贷:存货 9 000(2)假设上述关联交易为A向D购买,登记A公司相关的会计处理。会计分录同上。登记B公司相关的会计处理: 借:营业成本(费用)等 270 000 资产等 180 000 贷:营业收入等 450 000 负债等 ××××登记C公司相关的会计处理: 借:营业成本(费用)等60 000 资产等40 000 贷:营业收入等100 000 负债等 ××××(3)登记C公司与D安排相关的会计处理。 借:应收利润或银行存款 40 000 贷:投资收益 40 000 借:其他权益工具投资——合营权益100 000 贷:其他综合收益 100 000
C:(1)登记A公司对该共同经营的会计处理。 借:营业成本(费用)等 270 000 资产等 180 000 贷:营业收入等 450 000 负债等 ×××× 借:营业收入 9 000 贷:存货 9 000(2)假设上述关联交易为A向D购买,登记A公司相关的会计处理。会计分录同上。登记B公司相关的会计处理: 借:营业成本(费用)等 270 000 资产等 180 000 贷:营业收入等 450 000 负债等 ××××登记C公司相关的会计处理: 借:长期股权投资——合营权益 40 000 贷:投资收益 40 000(3)登记C公司与D安排相关的会计处理。 借:应收利润或银行存款 40 000 贷:投资收益 40 000 借:其他权益工具投资——合营权益100 000 贷:公允价值变动损益 100 000
D:(1)登记A公司对该共同经营的会计处理。 借:营业成本(费用)等 270 000 资产等 180 000 贷:营业收入等 450 000 负债等 ×××× 借:营业收入 9 000 贷:存货 9 000(2)假设上述关联交易为A向D购买,登记A公司相关的会计处理。会计分录同上。登记B公司相关的会计处理: 借:营业成本(费用)等 270 000 资产等 180 000 贷:营业收入等 450 000 负债等 ××××登记C公司相关的会计处理: 借:营业成本(费用)等 60 000 资产等 40 000 贷:营业收入等 100 000 负债等 ××××(3)登记C公司与D安排相关的会计处理。 借:应收利润或银行存款 40 000 贷:投资收益 40 000 借:其他权益工具投资——合营权益100 000 贷:公允价值变动损益 100 000
答案: (1)登记A公司对该共同经营的会计处理。 借:营业成本(费用)等 270 000 资产等 180 000 贷:营业收入等 450 000 负债等 ×××× 借:营业收入 9 000 贷:存货 9 000(2)假设上述关联交易为A向D购买,登记A公司相关的会计处理。会计分录同上。登记B公司相关的会计处理: 借:营业成本(费用)等 270 000 资产等 180 000 贷:营业收入等 450 000 负债等 ××××登记C公司相关的会计处理: 借:长期股权投资——合营权益 40 000 贷:投资收益 40 000(3)登记C公司与D安排相关的会计处理。 借:应收利润或银行存款40 000 贷:投资收益 40 000 借:其他权益工具投资——合营权益100 000 贷:其他综合收益 100 000
第二章 企业合并 企业合并单元测验
1、 1. 商誉（单选10分）资料:南方公司于2019年4月1日在公开市场以每股2.6元购得S公司流通在外股票100000股中的70000股,取得S公司70%的股权。取得股权的其他成本,包括5000元的经纪人佣金和5000元的法律顾问费。S公司2019年1月1日和4月1日的资产负债表如表1所示。表1 S公司2019年1月1日和4月1日的资产负债表单位:元项目2019年1月1日(账面价值)2019年4月1日(账面价值)2019年4月1日(公允价值)货币资金400004500045000存货350006000050000其他流动资产250002000020000固定资产——建筑物(净额)300003000050000固定资产——设备(净额)10000095000135000 资产合计230000250000300000应付账款450004000040000其他负债150002000020000股本,每股面值1元100000100000 未分配利润(1月1日)7000070000 当期净利润 20000 负债及权益合计230000250000 其他资料:(1)高估的存货于2019年9月出售。(2)建筑物的折旧年限还有20年,低估的设备在2019年4月1日尚有4年剩余使用年限。(3)S公司2019年的净利润为80000元(2019年4月1日到12月31日为60000元)。(4)S公司于2019年12月1日公布每股0.4元的股利,并于2020年1月10日发放。要求:(1)编表将投资成本与账面价值的差额分摊至各项可辨认或不可辨认资产。(2)进行会计处理。(3)计算南方公司2019年对S公司的投资收益,并计算南方公司2019年12月31日对S公司的长期股权投资账户余额。
A:(1)计算投资成本差额：70 000元存货（10 000）元建筑物20 000元、设备40 000元、商誉20 000元(2) 会计分录。a.借:长期股权投资——S公司(投资成本) 182 000 管理费用 10 000 贷:银行存款 192 000b.借:应收股利——S公司 28 000 贷:长期股权投资——S公司(损益调整) 28 000c.借:长期股权投资——S公司(损益调整) 42 000 贷:投资收益——股权投资收益 42 000d.借:长期股权投资——S公司(损益调整) 1 750 贷:投资收益——股权投资差额摊销 1 750(3)南方公司2019年末和年度对S公司的长期股权投资余额和投资收益金额如下长期股权投资 197 750投资收益 43 750
B:(1)计算投资成本差额：49 000元存货（7 000）元建筑物14 000元、设备28 000元、商誉14 000元(2) 会计分录。a.借:长期股权投资——S公司(投资成本) 182 000 管理费用 10 000 贷:银行存款 192 000b.借:应收股利——S公司 28 000 贷:长期股权投资——S公司(损益调整) 28 000c.借:长期股权投资——S公司(损益调整) 42 000 贷:投资收益——股权投资收益 42 000(3)南方公司2019年末和年度对S公司的长期股权投资余额和投资收益金额如下长期股权投资 196000投资收益 42 000
C:(1)计算投资成本差额：49 000元存货（7 000）元建筑物14 000元、设备28 000元、商誉14 000元(2) 会计分录。a.借:长期股权投资——S公司(投资成本) 192 000 贷:银行存款 192 000b.借:应收股利——S公司 28 000 贷:长期股权投资——S公司(损益调整) 28 000c.借:长期股权投资——S公司(损益调整) 42 000 贷:投资收益——股权投资收益 42 000d.借:长期股权投资——S公司(损益调整) 1 225 贷:投资收益——股权投资差额摊销 1 225(3)南方公司2019年末和年度对S公司的长期股权投资余额和投资收益金额如下长期股权投资 207 225投资收益 43 225
D:(1)计算投资成本差额：49 000元存货（7 000）元建筑物14 000元、设备28 000元、商誉14 000元(2) 会计分录。a.借:长期股权投资——S公司(投资成本) 182 000 管理费用 10 000 贷:银行存款 192 000b.借:应收股利——S公司 28 000 贷:长期股权投资——S公司(损益调整) 28 000c.借:长期股权投资——S公司(损益调整) 42 000 贷:投资收益——股权投资收益 42 000d.借:长期股权投资——S公司(损益调整) 1 225 贷:投资收益——股权投资差额摊销 1 225(3)南方公司2019年末和年度对S公司的长期股权投资余额和投资收益金额如下长期股权投资 197 225投资收益 43 225
答案: (1)计算投资成本差额：49 000元存货（7 000）元建筑物14 000元、设备28 000元、商誉14 000元(2) 会计分录。a.借:长期股权投资——S公司(投资成本) 182 000 管理费用 10 000 贷:银行存款 192 000b.借:应收股利——S公司 28 000 贷:长期股权投资——S公司(损益调整) 28 000c.借:长期股权投资——S公司(损益调整) 42 000 贷:投资收益——股权投资收益 42 000d.借:长期股权投资——S公司(损益调整) 1 225 贷:投资收益——股权投资差额摊销 1 225(3)南方公司2019年末和年度对S公司的长期股权投资余额和投资收益金额如下长期股权投资 197 225投资收益 43 225
2、 2. 购买商誉与整体商誉资料:南方公司2019年1月1日从非关联方A公司控股股东处以每股28元购买取得了A公司有表决权普通股60%的股权(共600万股),于当日完成了各项手续并能对A公司实施控制。收购日,A公司2019年1月1日资产负债表的有关信息如下:(1)股东权益总额为20000万元,其中普通股本1000万元(每股面值1元,计1000万股),资本公积15000万元,盈余公积2000万元,未分配利润2000万元。(2)应收账款账面价值2500万元,经评估的公允价值为2300万元;存货的账面价值8000万元,经评估的公允价值为10000万元。固定资产账面价值10000万元,经评估公允价值为13000万元。固定资产采用年限平均法计提折旧,剩余折旧年限为10年。要求:(1)不考虑所得税,分别计算购买商誉和整体商誉。(2)不考虑所得税,假定收购完成后,剩余40%的公司股价为每股27元,计算归属于多数股东和少数股东的商誉和整体商誉。
A:(1)整体商誉：32 000 000购买商誉：19 200 000 (2)整体商誉： 32 000 000商誉（归属于母公司股东）： 19 200 000（归属于母公司股东）： 12 800 000
B:(1)整体商誉：32 000 000购买商誉：32 000 000 (2)整体商誉： 28 000 000商誉（归属于母公司股东）： 19 200 000（归属于母公司股东）： 8 800 000
C:(1)整体商誉：19 200 000购买商誉：19 200 000 (2)整体商誉： 28 000 000商誉（归属于母公司股东）： 19 200 000（归属于母公司股东）： 8 800 000
D:(1)整体商誉：32 000 000购买商誉：19 200 000 (2)整体商誉： 28 000 000商誉（归属于母公司股东）： 19 200 000（归属于母公司股东）： 8 800 000
答案: (1)整体商誉：32 000 000购买商誉：19 200 000 (2)整体商誉： 28 000 000商誉（归属于母公司股东）： 19 200 000（归属于母公司股东）： 8 800 000
3、 1. 同一控制下合并日的会计处理（单选10分）资料:A公司为珠江公司全资子公司。2015年1月1日,A公司以现金120万元购买C公司20%的股权(产生重大影响),购买日C公司账面净资产的公允价值为600万元(与账面价值相等)。2017年1月1日,珠江公司购买C公司80%的股权,购买价格为800万元,购买日C公司可辨认净资产的公允价值为900万元,可辨认净资产的账面价值为800万元,可辨认净资产的公允价值超过账面价值100万元的差额为固定资产评估增值,该资产剩余折旧年限为10年,无残值。2019年7月1日,A公司以定向增发150万股普通股(每股面值1元,每股公允价值5元)的方式收购珠江公司拥有的C公司全部80%的股票中的3/4,收购完成后A公司拥有C公司80%的股票而形成控制。A公司两次购买C公司股权不属于一揽子交易。假定C公司2015—2019年每年实现的净利润均为100万元(未宣布支付股利),2019年全年实现利润100万元,上半年实现利润50万元。不考虑所得税等影响。要求:(1)登记合并日长期股权投资的会计处理。(2)按权益法计算2019年度合并后A公司在C公司的收益分享份额。
A:(1) 登记合并日长期股权投资的会计处理借:长期股权投资 9 800 000 贷:长期股权投资——投资成本 1 200 000 ——损益调整 900 000 股本 1 500 000 资本公积 6 200 000 (2)按权益法计算2019年度合并后A公司在C公司收益分享份额 2019年度A公司在C公司收益分享份额=500 000×80% =400 000(元)
B:(1) 登记合并日长期股权投资的会计处理借:长期股权投资 9 800 000 贷:长期股权投资——投资成本 1 200 000 ——损益调整 900 000 股本 1 500 000 资本公积 6 200 000 (2)按权益法计算2019年度合并后A公司在C公司收益分享份额 2019年度A公司在C公司收益分享份额=(1 000 000-100 000)×80% =720 000(元)
C:(1) 登记合并日长期股权投资的会计处理借:长期股权投资 9 640 000 贷:长期股权投资——投资成本 1 200 000 ——损益调整 900 000 股本 1 500 000 资本公积 6 040 000(2)按权益法计算2019年度合并后A公司在C公司收益分享份额 2019年度A公司在C公司收益分享份额=(500 000-50 000)×80% =360 000(元)
D:(1) 登记合并日长期股权投资的会计处理借:长期股权投资 9 800 000 贷:长期股权投资——投资成本 1 200 000 ——损益调整 900 000 股本 1 500 000 资本公积 6 200 000(2)按权益法计算2019年度合并后A公司在C公司收益分享份额 2019年度A公司在C公司收益分享份额=(500 000-50 000)×80% =360 000(元)
答案: (1) 登记合并日长期股权投资的会计处理借:长期股权投资 9 800 000 贷:长期股权投资——投资成本 1 200 000 ——损益调整 900 000 股本 1 500 000 资本公积 6 200 000(2)按权益法计算2019年度合并后A公司在C公司收益分享份额 2019年度A公司在C公司收益分享份额=(500 000-50 000)×80% =360 000(元)
4、 资料:2018年12月31日,南方公司与S公司股东权益如表2所示。 表2 2018年12月31日合并双方股东权益表单位:元项目南方公司S公司合计股本,每股面值1元500000400000900000资本公积500004000090000 投入资本合计550000440000990000未分配利润10000060000160000 股东权益合计6500005000001150000 2019年1月1日南方公司发行400000股普通股收购S公司90%的股权。要求:(1)按权益结合法登记合并日的会计处理。(2)如果南方公司发行500000股普通股收购S公司股权的90%,按权益结合法登记合并日的会计处理。(3)如果南方公司发行350000股普通股收购S公司股权的90%,按权益结合法登记合并日的会计处理。(4)编制合并日合并抵销分录。
A:(1)第一种方式:发行400 000股普通股,交换S公司90%的普通股 借: 长期股权投资 450 000 贷:股本 400 000 资本公积 50 000 借:资本公积 54 000 贷:未分配利润 54 000
B:(2)第二种方式:发行500 000股普通股,交换S公司90%的普通股 借:长期股权投资 450 000 资本公积 50 000 贷:股本 500 000借: 资本公积 54 000 贷:未分配利润 54 000
C:(3)第三种方式:发行350 000股普通股,交换S公司90%的普通股 借:长期股权投资 450 000 贷:股本 350 000 资本公积 100 000 借:资本公积 54 000 贷:未分配利润 54 000
D:(4)合并抵销分录 借:股本 400 000 资本公积 40 000 未分配利润 60 000 贷:长期股权投资 450 000 少数股东权益 50 000
答案: (1)第一种方式:发行400 000股普通股,交换S公司90%的普通股 借: 长期股权投资 450 000 贷:股本 400 000 资本公积 50 000 借:资本公积 54 000 贷:未分配利润 54 000;
(3)第三种方式:发行350 000股普通股,交换S公司90%的普通股 借:长期股权投资 450 000 贷:股本 350 000 资本公积 100 000 借:资本公积 54 000 贷:未分配利润 54 000;
(4)合并抵销分录 借:股本 400 000 资本公积 40 000 未分配利润 60 000 贷:长期股权投资 450 000 少数股东权益 50 000
第三章 合并范围与合并报表编制程序 第三章 测验
1、 《企业会计准则第33号——合并财务报表》第七条明确规定：合并财务报表的合并范围应当以（ ）为基础予以确定。
A:控制
B:重大影响
C: 共同控制
D:股东大会的决定
答案: 控制
2、 把合并报表看成是母公司自身报表的延伸，将合并报表的重点放在母公司股东上的合并报表理论是（ ）
A:所有权理论
B: 主体理论
C:母公司理论
D: 实体理论
答案: 母公司理论
3、 根据我国《企业会计准则第33号——合并财务报表》，下列表述错误的是（ ）。
A:合并财务报表的合并范围应以控制为基础予以确定
B:如果投资方能够控制被投资方的可分割部分，则应将该可分割部分纳入合并
C:对非同一控制下的企业合并，合并资产负债表中，子公司的资产负债表项目均按购买日的公允市价计价
D:合并资产负债表中的商誉列示的是整体商誉
答案: 合并资产负债表中的商誉列示的是整体商誉
4、 关于实体理论，下列表述不正确的是（ ）
A:对子公司同一资产或负债采用单一计价
B:子公司的少数股东应享收益份额作为合并净利润的一部分
C:商誉仅列示属于母公司控股的部分，即母公司的购买商誉
D: 商誉按整体商誉列示
答案: 商誉仅列示属于母公司控股的部分，即母公司的购买商誉
5、 判断控制的第一要素是投资方拥有对被投资方的权力，以下表述不属于该要素对投资方的要求的是（ ）
A:识别被投资方并评估其设立目的和设计
B:识别被投资方的相关活动以及对相关活动进行决策的机制
C:确定投资方及涉入被投资方的其他方拥有的与被投资方相关的权利等，以确定投资方当前是否有能力主导被投资方的相关活动
D:考虑其决策行为是以主要责任人的身份进行还是以代理人的身份进行
答案: 考虑其决策行为是以主要责任人的身份进行还是以代理人的身份进行
第四章 合并财务报表——基本程序和方法 第四章 补充测验
1、 合并每股收益（单选 10分）资料:南方公司2019年度归属于普通股股东的净利润为20000万元(不包括子公司S公司的利润和支付的股利),发行在外的普通股加权平均股数为 50000 万股,持有S公司75%的有投票权普通股。S公司2019年度归属于普通股股东的利润为10000万元,发行在外普通股加权平均股数15000万股,该普通股当年平均市价为16元/股。2019年4月1日,S公司对外发行900万份普通股认股权证,行权价格为8元,南方公司持有120万份,该认股权证两年后可行权。另外,母子公司当年无其他需抵销的内部交易,南方公司取得S公司投资时的各项可辨认净资产公允价值与其账面价值一致。要求:(1)计算南方公司合并基本EPS（保留小数点后三位）。(2)计算南方公司合并稀释EPS（保留小数点后三位）。
A:(1)0.55（元/股）(2) 0.55（元/股）
B:(1)0.55（元/股）(2) 0.547（元/股）
C:(1)0.40（元/股）(2) 0.547（元/股）
D:(1)0.55（元/股）(2) 0.546（元/股）
答案: (1)0.55（元/股）(2) 0.547（元/股）
2、 合并财务报表——母公司理论（多选 20分）资料:2019年1月1日南方公司以198000元购买S公司90%的股权,购买日,两公司资产负债表如表1所示。表1 南方和S公司资产负债表 单位:元报表项目南方公司S公司(账面价值)S公司(公允价值)货币资金22000050005000应收账款800003000035000存货900004000050000其他流动资产200001000010000固定资产2200006000080000 资产合计630000145000180000应付账款800002500025000股本(面值1元)400000100000 未分配利润15000020000 负债与股东权益合计630000145000 2019年发生如下相关业务:S公司实现净利润和发放现金股利分别为35000元和10000元;S公司按公允价值评估的应收款和存货已实现;S公司的固定资产按20年计提折旧,商誉每年进行减值测试。 2019年末两公司的资产负债表和该年度的利润表如表2所示（注：南方公司对长期股权投资按权益法进行核算）。表2 南方公司合并工作底稿 单位:元报表项目南方S(90%)抵销分录合并金额利润表(2019年度) 主营业务收入600000200000 投资收益——S公司17100 主营业务成本(300000)(120000) 管理费用(211250) (45000) 少数股东收益 净利润10585035000 利润分配表 期初未分配利润15000020000 净利润10585035000 股利(80000)(10000) 期末未分配利润17585045000 资产负债表(2019年12月31日) 货币资金2975013000 应收账款9000032000 存货10000048000 其他流动资产3000017000 固定资产20000057000 长期股权投资206100 商誉 合计655850167000 应付账款8000022000 股本400000100000 未分配利润17585045000 少数股东权益 合计655850167000 要求:按母公司合并理论编制合并一年后合并资产负债表和合并利润表的有关抵销分录。
A:抵销本年长期投资及投资收益。a.借:投资收益 17 100 少数股东权益 1 000 贷:长期股权投资——S公司 8 100 未分配利润——股利 10 000
B:抵销南方公司期初长期投资与S公司账面净资产。b.借:股本 100 000 未分配利润 20 000 应收账款 4 500 存货 9 000 固定资产 18 000 商誉 58 500 贷:长期股权投资——S公司 198 000 少数股东权益 12 000
C:摊销S公司可辨认净资产公允价值升值部分。c.借:营业成本 9 000 管理费用 5 400 贷:应收账款 4 500 存货 9 000 固定资产 900
D:确认本期少数股权增加数(即少数股东对S公司的收益分享额)。d.借:少数股东收益 3 500 贷:少数股东权益 3 500
答案: 抵销本年长期投资及投资收益。a.借:投资收益 17 100 少数股东权益 1 000 贷:长期股权投资——S公司 8 100 未分配利润——股利 10 000 ;
抵销南方公司期初长期投资与S公司账面净资产。b.借:股本 100 000 未分配利润 20 000 应收账款 4 500 存货 9 000 固定资产 18 000 商誉 58 500 贷:长期股权投资——S公司 198 000 少数股东权益 12 000;
摊销S公司可辨认净资产公允价值升值部分。c.借:营业成本 9 000 管理费用 5 400 贷:应收账款 4 500 存货 9 000 固定资产 900;
确认本期少数股权增加数(即少数股东对S公司的收益分享额)。d.借:少数股东收益 3 500 贷:少数股东权益 3 500
3、 合并财务报表——主体理论（多选 20分）资料:2019年1月1日南方公司以198000元购买S公司90%的股权,购买日,两公司资产负债表如表3所示。表3 南方和S公司资产负债表 单位:元报表项目南方公司S公司(账面价值)S公司(公允价值)货币资金22000050005000应收账款800003000035000存货900004000050000其他流动资产200001000010000固定资产2200006000080000 资产合计630000145000180000应付账款800002500025000股本(面值1元)400000100000 未分配利润15000020000 负债与股东权益合计630000145000 2019年发生如下相关业务:S公司实现净利润和发放现金股利分别为35000元和10000元;S公司按公允价值评估的应收款和存货已实现;S公司的固定资产按20年计提折旧,商誉每年进行减值测试。2019年末两公司的资产负债表和该年度的利润表如表4所示（注：南方公司对长期股权投资按权益法进行核算）。表4 南方公司合并工作底稿 单位:元报表项目南方S(90%)抵销分录合并金额利润表(2019年度) 主营业务收入600000200000 投资收益——S公司17100 主营业务成本(300000)(120000) 管理费用(211250) (45000) 少数股东收益 净利润10585035000 利润分配表 期初未分配利润15000020000 净利润10585035000 股利(80000)(10000) 期末未分配利润17585045000 资产负债表(2019年12月31日) 货币资金2975013000 应收账款9000032000 存货10000048000 其他流动资产3000017000 固定资产20000057000 长期股权投资206100 商誉 合计655850167000 应付账款8000022000 股本400000100000 未分配利润17585045000 少数股东权益 合计655850167000 要求:按母公司合并理论编制合并一年后合并资产负债表和合并利润表的有关抵销分录。
A:抵销本年长期投资及投资收益。a.借:投资收益 17 100 少数股东权益 1 000 贷:长期股权投资——S公司 8 100 未分配利润——股利 10 000
B:抵销南方公司期初长期投资与S公司账面净资产。b.借:股本 100 000 未分配利润 20 000 应收账款 5 000 存货 10 000 固定资产 20 000 商誉 65 000 贷:长期股权投资——S公司 198 000 少数股东权益 22 000
C:摊销S公司可辨认净资产公允价值升值部分。c.借:营业成本 10 000 管理费用 6 000 贷:应收账款 5 000 存货 10 000 固定资产 1 000
D:确认本期少数股权增加数(即少数股东对S公司的收益分享额)。d.借:少数股东收益 3 500 贷:少数股东权益 3 500
答案: 抵销本年长期投资及投资收益。a.借:投资收益 17 100 少数股东权益 1 000 贷:长期股权投资——S公司 8 100 未分配利润——股利 10 000 ;
抵销南方公司期初长期投资与S公司账面净资产。b.借:股本 100 000 未分配利润 20 000 应收账款 5 000 存货 10 000 固定资产 20 000 商誉 65 000 贷:长期股权投资——S公司 198 000 少数股东权益 22 000;
摊销S公司可辨认净资产公允价值升值部分。c.借:营业成本 10 000 管理费用 6 000 贷:应收账款 5 000 存货 10 000 固定资产 1 000
第五章 企业集团内部交易的抵销与合并所得税 第五章 补充测验
1、 商品关联交易的抵销（单选 10分）资料:南方公司于2018年初以472500元购买S公司90%的股份(S公司当时的股本为500000元,留存收益为25000元),南方公司与S公司内部交易情况如下:(1)2019年,南方公司销售给S公司100000元(成本75000元)商品。(2)S公司从南方公司购买的存货中未实现的利润为10000元(2018年末)。(3)2018年未销售存货于2019年已全部销售。(4)S公司从南方公司购买的存货中未实现的利润为12500元(2019年末)。要求:不考虑合并所得税影响，编制2019年南方集团公司存货合并抵销分录（注：南方公司按成本法对长期股权投资进行核算）。
A:借:长期股权投资 10 000 贷:营业成本 10 000借:营业收入 100 000 贷:营业成本 87 500 存货 12 500
B:借:期初未分配利润 10 000 贷:营业成本 10 000借:营业收入 100 000 贷:营业成本 100 000
C:借:期初未分配利润 10 000 贷:营业收入 10 000借:营业收入 100 000 贷:营业成本 87 500 存货 12 500
D:借:期初未分配利润 10 000 贷:营业成本 10 000借:营业收入 100 000 贷:营业成本 87 500 存货 12 500
答案: 借:期初未分配利润 10 000 贷:营业成本 10 000借:营业收入 100 000 贷:营业成本 87 500 存货 12 500
2、 固定资产关联交易的抵销（单选 10分）资料:南方公司持有S公司70%股份,2019年12月31日将一台账面价值为500000元、已计提累计折旧200000元的设备作价400000元出售给S公司,该设备的剩余使用年限为5年,不考虑残值,S公司按直线法对固定资产计提折旧。要求: 不考虑合并所得税影响，编制交易第三年（2021年）南方集团公司有关该固定资产交易的合并抵销分录（注：南方公司按成本法对长期股权投资进行核算）。
A:借:累计折旧 20 000长期股权投资 80 000 贷:固定资产 100 000借:累计折旧 20 000 贷:折旧费用 20 000
B:借:累计折旧 20 000长期股权投资 80 000 贷:固定资产 100 000
C:借:累计折旧 20 000期初未分配利润 80 000 贷:固定资产 100 000
D:借:累计折旧 20 000期初未分配利润 80 000 贷:固定资产 100 000借:累计折旧 20 000 贷:折旧费用 20 000
答案: 借:累计折旧 20 000期初未分配利润 80 000 贷:固定资产 100 000借:累计折旧 20 000 贷:折旧费用 20 000
3、 公司间债权与债务的抵销（单选 10分）资料:南方公司2019—2021年的第三年期末对其子公司S公司的应收账款余额分别为500000元、800000元和700000元,南方公司按应收账款余额的5%计提坏账准备。要求: 不考虑合并所得税影响，登记2021年有关应收账款与坏账准备的合并抵销分录（注：南方公司按成本法对长期股权投资进行核算）。
A:借:坏账准备 35 000 资产减值损失 5 000 贷:期初未分配利润 40 000借:应付账款 700 000 贷:应收账款 700 000
B:借:坏账准备 35 000 资产减值损失 5 000 贷:长期股权投资 40 000借:应付账款 700 000 贷:应收账款 700 000
C:借:坏账准备 35 000 信用减值损失 5 000 贷:长期股权投资 40 000借:应付账款 700 000 贷:应收账款 700 000
D:借:坏账准备 35 000 信用减值损失 5 000 贷:期初未分配利润 40 000借:应付账款 700 000 贷:应收账款 700 000
答案: 借:坏账准备 35 000 信用减值损失 5 000 贷:期初未分配利润 40 000借:应付账款 700 000 贷:应收账款 700 000
4、 固定资产关联交易（逆销）的抵销（多选 20分）资料:南方公司拥有S公司75%的股权,S公司于2018年12月31日将尚有6年剩余使用年限的设备出售给南方公司,获利96000元。假定S公司每年净利润均为400000元,该固定资产按直线法计提折旧,不考虑残值。要求: 不考虑合并所得税影响，编制交易第二年（2019年）南方集团公司有关该固定资产交易的合并抵销分录，包括少数股东分享的相关分录。（注：南方公司按成本法对长期股权投资进行核算）。
A:借:资产处置收益 96 000 贷:固定资产 96 000
B:借:少数股东权益 24 000长期股权投资 72 000 贷:固定资产 96 000
C:借:累计折旧 16 000 贷:折旧费用 16 000
D:借:少数股东收益 104 000 贷:少数股东权益 104 000
答案: 借:累计折旧 16 000 贷:折旧费用 16 000;
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